ACTUALIDAD

Jurisprudencia en torno al Concierto Económico

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El Tribunal Constitucional, en sentencia de 16 de octubre de 2017, ratifica su doctrina iniciada con la sentencia de 1 de diciembre de 2016, relativa a la interpretación de la regla armonizadora contenida en el artículo 3 del Concierto Económico, sobre la necesaria adecuación del régimen tributario de los Territorios Históricos a la Ley General Tributaria, en cuanto a terminología y conceptos. El Alto Tribunal interpreta que la "inmovilidad de la cuantía derivada de la correcta aplicación de la estimación objetiva es una característica intrínseca de aquel régimen de determinación de la base del tributo". El precepto impugnado, al no responder a dicha característica, vulnera la mencionada regla de armonización y resulta inconstitucional y nulo.

El Tribunal Superior de Justicia del País Vasco, por su parte, en sentencia de 7 de julio de 2017, ha desestimado la petición de responsabilidad patrimonial formulada en el ámbito del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos con base en que nos encontramos ante un caso de responsabilidad patrimonial del estado legislador, si bien con la singularidad de la intervención del Territorio Histórico, al haber aprobado la Norma Foral en cuestión, sin que disponga de competencia en la regulación del tributo. De ello deriva la sala que sería de aplicación la doctrina emanada de la sentencia del Tribunal Supremo de cinco de diciembre de 2012, en la que se exime de responsabilidad atribuible a la administración foral demandada, entendiendo que la relación de causalidad de los daños ocasionados por la aplicación del impuesto correspondería única y exclusivamente a la Administración del Estado.

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Colaboraciones en torno al Concierto Económico

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El último número del Boletín JADO de la Academia Vasca de Derecho incluye un trabajo, titulado "El IVA en el País Vasco, de tributo concertado de normativa común a tributo concertado de normativa autónoma: encaje y repercusión en las operaciones intracomunitarias", uno de los ganadores del I Premio Adrián Celaya para jóvenes juristas, en el que Victor Delgado González, profundiza en las posibilidades y consecuencias de asumir capacidad normativa en la imposición indirecta y, más en concreto, en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

El número 235 de Forum Fiscal incluye el artículo "El plan BEPS y las operaciones vinculadas desde la perspectiva de los territorios forales" de Ester Urruzola Moreno, en el que analiza determinadas medidas normativas que deben implementarse por los regímenes forales en el marco del Plan BEPS de la OCDE y de su adaptación en el seno de la unión Europea.

Por último, el número 19 de 2017, de Quincena Fiscal, incluye otro trabajo ("Concierto económico: algunas consideraciones generales") del mismo Javier Armentia Basterra, en el que reflexiona sobre cuestiones nucleares del régimen de Concierto, como su carácter tradicional y pactado, la armonización fiscal de los regímenes tributarios forales, su posición en el contexto de la Unión Europea o el significado del blindaje de las Normas Forales.

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Publicación de las Leyes de modificación del Concierto y de Cupo para el quinquenio 2017-2021

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Tras su preceptiva tramitación en el parlamento, el Boletín Oficial del Estado de hoy, 29 de diciembre, publica las Leyes 10 y 11, de 28 de diciembre, por las que se aprueban respectivamente la modificación del Concierto Económico y la metodología de señalamiento del cupo del País Vasco para el quinquenio 2017-2021.

Ley 10/2017, de 28 de diciembre
Ley 11/2017, de 28 de diciembre

Más doctrina de la Junta Arbitral del Concierto Económico

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La Junta Arbitral del Concierto Económico ha asumido, en resoluciones de 12 de mayo y 21 de junio de 2017, la doctrina dictada por el Tribunal Supremo, en sus sentencias de 13 de diciembre de 2016 y de 31 de enero de 2017, en relación con sendos conflictos planteados ante la Junta Arbitral del Convenio entre la Hacienda de la Comunidad Foral y la Agencia Estatal de Administración tributaria, en la que califica de entrega de bienes, frente a la opinión de la AEAT que entendía que nos encontrábamos ante una prestación de servicios de carácter financiero, la operativa consistente en el suministro de combustible en instalaciones de terceros entre una empresa y sus clientes, haciendo efectivo el pago por parte de los últimos mediante la utilización de una tarjeta emitida por aquella y aceptada por el tercero suministrador. Por otra parte, en resolución de 21 de junio, la Junta Arbitral da la razón a la Hacienda Foral de Araba/Álava, en el conflicto planteado por la AEAT, en relación con el punto de conexión aplicable a entregas de bienes, previo traslado del producto entre instalaciones del propio vendedor, situadas en territorio común y foral.

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Modificación del Concierto Económico

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La Comisión Mixta del Concierto Económico celebrada el pasado 19 de julio, acordó la modificación del texto concertado más relevante de los últimos años. Con ocasión de dicho acuerdo se han iniciado diversas colaboraciones dirigidas a analizar el contenido de la misma. Varias de ellas se contienen en el número 235 del Forum Fiscal.


Así, Javier Armentia Basterra, en su artículo del "Comentario a las modificaciones introducidas en el Concierto Económico por el acuerdo de la Comisión Mixta de 19 de julio de 2017", describe de forma pormenorizada y esquemática los acuerdos alcanzados en la Comisión Mixta del Concierto Económico del pasado 19 de julio, para la modificación del texto concertado.


Iñaki Alonso Arce, colaborador habitual de la revista, en el trabajo "Regularización de operaciones entre contribuyentes forales y de territorio común en la modificación del Concierto Económico de 2017: luces y sombras" se centra en los aspectos que le parecen más relevantes del acuerdo y, en concreto, en aquellos en los que se pone el foco en la situación de los contribuyentes que deben relacionarse simultáneamente on varias administraciones.


Aprovechando la modificación del Concierto Económico, el Forum Fiscal incorpora una nueva sección a partir de su número 236 en la que, de la mano de Javier Armentia Basterra y bajo el ambicioso título de "Todo sobre el Concierto Económico", se propone explicar de forma clara y sencilla el contenido de dicha disposición, clave en el estado de bienestar de todos los residentes en Euskadi. Así, se abordarán aspectos tan relevantes como su naturaleza, sus características, la capacidad legislativa y de aplicación de los tributos de los Territorios Históricos, las normas de gestión y procedimiento, el domicilio fiscal, las obligaciones de información, la determinación del Cupo o los órganos previstos en el propio Concierto Económico, esto es, Comisión Mixta, Comisión de Coordinación y Evaluación Normativa y Junta Arbitral.

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Nuevas aportaciones doctrinales en relación con cuestiones de Concierto

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Los últimos números del Forum Fiscal contienen varios artículos que tocan diversos aspectos fiscales que tienen que ver con el contenido del Concierto Económico.

Así, en el número 233, Idoia Zapirain Torrecilla, en su artículo "Competencia para la exacción del IVA en el caso de operaciones de emisión de tarjetas de pago de combustible" comenta y analiza en detalle la resolución de la Junta Arbitral del Concierto Económico 7/2017, de 12 de mayo, que se centra en determinación de la localización de las transacciones relativas a la operativa seguida por el obligado tributario para la compra de combustible y carburante en estaciones de servicio, usadas principalmente por los profesionales de la carretera, por medio de tarjetas comerciales de carácter electrónico.

Francisco Martín Sesma, por su parte, analiza ("El establecimiento permanente como criterio de localización territorial y punto de conexión en el IVA") la funcionalidad que el Establecimiento Permanente, como criterio de localización, pueda presentar en relación a los puntos de conexión previstos en el Concierto Económico del País Vasco y Convenio Económico de Navarra para el IVA.

Gemma Martínez Bárbara, en el último número (53) de Zergak ("Roadmap to BEPS y los sistemas tributarios de los Territorios Históricos del País Vasco") y en el número 234, de Forum Fiscal, ("Los nuevos acuerdos internacionales en materia de Patent Box y los regímenes fiscales de los Territorios Históricos del País Vasco") profundiza, en el impacto que para la normativa foral del Impuesto sobre Sociedades deban tener los acuerdos adoptados en el seno del Foro sobre Practicas Fiscales Perniciosas (FHTP) de la OCDE y en el Código de Conducta de la Unión Europea, en torno a la necesidad de acotar las prácticas BEPS y, en el segundo, más en concreto, la adaptación de la normativa foral dirigidos a ordenar los incentivos fiscales reconocidos a empresas que perciben ingresos derivados de la comercialización o explotación de los derechos de la propiedad industrial o intelectual (patent-box).

Por último, Enrique José Rodríguez Cativiela, en la Revista del Colegio Notarial de Madrid (nº 73), aporta su personal visión del régimen de Concierto Económico y las posibilidades de su generalización a nivel del estado español y, en particular, a la Comunidad Autónoma de Cataluña ("El Concierto Económico del siglo XXI: nuevo cupo y ¿extensión a Cataluña?")

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LA COMISIÓN MIXTA DE CONCIERTO ECONÓMICO RATIFICA LA LEY QUINQUENAL 2017-2021 Y LAS MODIFICACIONES DE LA LEY DE CONCIERTO ECONÓMICO

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La reunión de la Comisión Mixta del Concierto Económico, celebrada el día 19 en el Ministerio de Hacienda y Función Pública, ha propiciado la ratificación de la Ley Quinquenal de Cupo 2017-2021 y las modificaciones de la Ley de Concierto Económico. Esta firma supone estabilidad financiera para Euskadi hasta 2021 y cierra el proceso que comenzó en mayo con regularización y liquidación de las discrepancias existentes desde 2007 en torno al Cupo. El acta que se ha firmado contiene 11 acuerdos.

Nota de prensa

La Norma Foral General Tributaria de Bizkaia en el Tribunal Constitucional

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El Tribunal Supremo, mediante auto del pasado 30 de mayo, ha decidido plantear al Tribunal Constitucional cuestión prejudicial, al amparo de lo dispuesto en la Disposición Adicional Quinta de la Ley Orgánica de dicho Tribunal, introducida en la misma por la Ley Orgánica 1/2010, conocida como del "blindaje" de las Normas Forales.

El motivo que empuja al Tribunal Supremo al planteamiento de la cuestión de inconstitucionalidad no es otro que la duda que se plantea sobre la validez de lo dispuesto en el último párrafo del apartado 1 del artículo 102 de la NFGT de Bizkaia que, al excluir del plazo de caducidad de seis meses a los procedimientos iniciados mediante declaración o autoliquidación, pueden vulnerar la norma armonizadora contenida en la letra a) del artículo 3 del Concierto Económico, que exige a los Territorios Históricos adecuarse, en la elaboración de la normativa tributaria, a la terminología y conceptos de la Ley General Tributaria.

Se trata de un caso en el que, la administración tributaria en el ámbito de un procedimiento iniciado mediante autoliquidación, efectuó un requerimiento al contribuyente y practicó liquidación una vez transcurridos seis meses desde la fecha de aquel, con la consecuencia de que, de aplicarse el plazo de caducidad previsto en la LGT para el procedimiento de verificación de datos, se produciría el efecto de la prescripción del ejercicio de la potestad administrativa para determinar la deuda tributaria, con la consiguiente nulidad de la liquidación practicada.

El Tribunal de instancia, sin embargo, en su sentencia de 23 de septiembre de 2015, no apreció tacha de ilegalidad alguna en la regulación de los procedimientos contenida en la NFGT y confirmó, en lo esencial, la posición de la administración tributaria.

La decisión que adopte el Tribunal Constitucional, será una ocasión inmejorable para despejar dudas en cuanto a la determinación de los límites que afectan, de acuerdo con la redacción vigente del Concierto Económico, a la capacidad normativa de los Territorios Históricos y las posibilidades de separarse de la normativa estatal en la materia.

TS Auto de 30 de mayo de 2017

Número monográfico sobre la Ley de Instituciones Locales de Euskadi

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El número 107-II de la Revista Vasca De Administración Pública (RVAP) dedica su contenido de manera exclusiva a profundizar en la recientemente aprobada Ley 2/2016, de 7 de abril, de Instituciones Locales de Euskadi (LILE), incluyendo 17 estudios sobre los distintos aspectos que plantea una Ley que ha culminado la arquitectura jurídica institucional de Euskadi.

Entre ellos, por su relación con el Concierto Económico, destacamos los elaborados por el profesor de Derecho Constiucional de la Universidad de Deusto, Santiago LARRAZABAL BASAÑEZ, bajo el título "Zume hauekin... ekin lanari. Reflexiones sobre la génesis, naturaleza e inserción de la Ley de Instituciones Locales de Euskadi en el peculiar sistema de fuentes del Derecho vasco" y el desarrollo de los aspectos financieros presentado conjuntamente por el profesor de Derecho Administrativo, Iñaki GALDEANO LARIZGOITIA y el Director General de Estrategia de Gestión de la Diputación Foral de Gipuzkoa, Sebastián ZURUTUZA MUJIKA, con el nombre "Financiación de las entidades locales de Euskadi en el marco de la Ley 2/2016, de Instituciones Locales de Euskadi".

Por su parte, el último número de la revista Nueva Fiscalidad, contiene un trabajo elaborado por el profesor de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Navarra, Antonio Vázquez del Rey Villabuena, en el que bajo el título "¿Es la generación de valor el criterio para la atribución de la competencia de Navarra en materia de IVA?" realiza un análisis de la (in)aplicación de la Doctrina ROVER por el Tribunal Supremo en su sentencia de 31 de enero de 2017, en la que el Alto Tribunal se pronuncia a favor de la competencia navarra para la exacción del impuesto relativo a las entregas de combustible almacenado en depósitos de terceros situados en Navarra.

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La Comisión Mixta de Concierto Económico cierra las discrepancias y acuerda un nuevo escenario para el quinquenio 2017-2021

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Ayer, 17 de mayo, se reunió la Comisión Mixta de Concierto Económico para rubricar los acuerdos alcanzados entre las delegaciones del País Vasco y del Estado y que fueron suscritos por el Ministro de Hacienda y Función Pública, Cristóbal Montoro, y el Consejero de Hacienda y Economía del Gobierno Vasco, Pedro Azpiazu, cerrando así un periodo de desencuentros e incertidumbre financiera que ha afectado a las relaciones bilaterales de los últimos 10 años.


En la reunión, celebrada en la sede del Ministerio en la calle Alcalá de la capital, los miembros de la Comisión han firmado el acta en la que se recogen 11 acuerdos, entre los que destacan la revisión del Cupo Líquido (tal y como venía pretendiéndolo la parte vasca) y del Índice de Actualización (como venía reclamando la administración estatal), ambos del año base 2007. Con base en dicho acuerdo se han cerrado también las cifras y magnitudes necesarias para la liquidación definitiva de los cupos de los años 2011 a 2015, así como para la determinación del cupo provisional para el año 2016, que deberá ser objeto de liquidación el próximo 30 de mayo.


Cerradas así las discrepancias, se ha acordado también las cifras correspondientes al cupo provisional del año 2017, que deberá servir de base para la contribución del País Vasco a las cargas generales del Estado durante el quinquenio 2017-2021. Sin embargo, la aprobación de la metodología aplicable se incorporará a la nueva ley quinquenal que deberá someterse a la aprobación del parlamento, tras acordarse en una nueva Comisión Mixta de Concierto Económico que se celebrará el próximo mes de julio.


Además de lo anterior, se ha acordado la constitución de un grupo d etrabajo para analizar los efectos tributarios del cambio de operativa de MERCEDES BENZ, S.A. y se ha procedido a la ratificación de los acuerdos en materia de estabilidad presupuestaria suscritos por la Administración General del Estado y la Comunidad Autónoma del País Vasco en relación con los objetivos de déficit y deuda de esta última.

En representación del País Vasco han acudido Pedro Azpiazu (Consejero de Hacienda y Economía), Josu Erkoreka (Consejero de Gobernanza Pública y Autogobierno), Ramiro González (Diputado General de Araba/Álava), Unai Rementeria (Diputado General de Bizkaia), Markel Olano (Diputado General de Gipuzkoa) y Juan Miguel Bilbao (Viceconsejero de Hacienda y Política Financiera del Gobierno Vasco). Por su parte, en representación de la Administración del Estado han asistido Cristóbal Montoro (Ministro de Hacienda y Función Pública), José Enrique Fernández de Moya (Secretario de Estado de Hacienda), Alberto Nadal (Secretario de Estado de Presupuestos y Gastos), Roberto Bermúdez de Castro (Secretario de Estado para las Administraciones Territoriales), Juan Ignacio Romero (Secretario General de Coordinación Territorial) y Belén Navarro (Secretaria General de Financiación Autonómica y Local).

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