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ACTUALIDAD

Sentencias y doctrina en relación con las reglas de localización del IVA y discriminación en el nuevo sistema de liquidación del IVA a la importación

Durante el mes de febrero, el Tribunal Supremo ha dictado dos sentencias relativas a la localización de determinadas entregas de bienes, en las que revisa en cierta medida los criterios mantenidos en la resolución del caso Rover. En la primera de ellas, dictada el 3 de febrero de 2016, el Alto tribunal, siguiendo la argumentación realizada previamente por la Junta Arbitral del Convenio de Navarra, señala que transmisión de la propiedad del gas se entiende producida en el momento en que éste tiene entrada en las instalaciones del comprador, entendiéndose por ello que, en la actividad de comercialización la puesta a disposición se produce en el lugar en el que está situado el contador. En la segunda, de 9 de febrero, confirma también el Tribunal Supremo el criterio de la Junta Arbitral del Concierto Económico, determinando que es el depósito fiscal el lugar de entrega del carburante comercializado, desde donde se puso a disposición de los adquirentes y, por tanto, donde se entiende localizada la operación a efectos del IVA.

En relación con ambas sentencias, la revista nº 216 de Forum Fiscal, contiene un trabajo de Gorka Garitaonandia ("Cambio jurisprudencial en la doctrina del Tribunal Supremo en relación con la sentencia "Rover". Régimen del depósito distinto del aduanero en el 2016") en el que analiza la evolución de los criterios de localización utilizados por el Tribunal Supremo desde la sentencia ROVER a las ahora dictadas. Por su parte, Iñaki Alonso Arce, en la misma revista se centra en el análisis de la sentencia de 9 de febrero, en su artículo "Las entregas de productos energéticos por comercializadores y la sentencia Rover: una nueva perspectiva tras la sentencia Disa".

Por último, en sentencia de 9 de febrero, el Tribunal Supremo ha declarado contraria a derecho la regulación contenida en el Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre, en virtud de la cual se establece la posibilidad de optar por incluir las cuotas del IVA a la importación en el momento de hacer la autoliquidación, a diferencia del sistema anterior en virtud del cual había que ingresar el IVA a la importación ante la AEAT en la aduana y esperar a la autoliquidación del período para recuperarlo vía compensación o devolución. El Tribunal Supremo aprecia la existencia de una discriminación para los contribuyentes que tributan de forma exclusiva a las haciendas forales, al quedar excluidos del nuevo sistema. Aitor Orena profundiza en los argumentos que sostienen la sentencia en su artículo "Discriminación en el IVA a la importación", incluido en el mismo número de la revista Forum Fiscal antes señalado.

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El Tribunal Superior de Justicia del País Vasco vuelve a desestimar las demandas de anulación del Impuesto sobre el Patrimonio de 2008 en Gipuzkoa

La decisión de mantener el Impuesto sobre el Patrimonio en 2008 adoptada por la Diputación Foral de Gipuzkoa, convirtiendo así a ese Territorio Histórico en el único del estado en el que se mantuvo vigente dicha figura tributaria, provocó un aluvión de recursos, en los que se argumentaba la inconstitucionalidad de dicha decisión por vulneración del principio de igualdad, así como los principios contenidos en el artº 3 del Concierto relativos a la atención a la estructura general impositiva y las reglas de armonización y coordinación.

Dichos recursos fueron íntegramente desestimados en su día por parte de la Sala de lo Contencioso del TSJ País Vasco. Sin embargo sus resoluciones fueron anuladas por el Tribunal Constitucional al estimar los recursos de amparo formulados contra las mismas, al entender vulnerado el derecho a la tutela judicial efectiva de los demandantes, principio constitucional contenido en el artº 24 del alto texto legal, al no apreciar motivación suficiente en la negativa del Tribunal de instancia a presentar cuestión de inconstitucionalidad.

Reenviados los procedimientos al Tribunal Superior de Justicia, la Sala de lo contencioso ha vuelto a pronunciarse en idéntico sentido al inicial, si bien ha tenido que desarrollar sus argumentos para negar la vulneración señalada del principio de igualdad y de los principios generales contenidos en el artº 3 del Concierto.

Por todas, ver la sentencia del Tribunal Constitucional nº 239/2015, de 30 de noviembre de, y las del Tribunal Superior de Justicia del País Vasco de 16 de julio de 2012 y de 24 de febrero de 2016.

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Nuevo Seminario sobre el Concierto Económico y los entes locales

Como cada año, el Centro de Documentación del Concierto Económico y las Haciendas Forales, dependiente del Departamento de Historia Contemporánea de la UPV con la colaboración del Área de Derecho Financiero y Tributario del Departamento de Derecho Público, ha organizado una jornada el 12 de abril, bajo el título "El Concierto Económico y los Ayuntamientos del País Vasco", de plena actualidad ya que se acaba de anunciar el pacto político, en virtud del cual, el parlamento vasco aprobará, tras casi 36 años desde la aprobación del Estatuto, la única norma que se encontraba pendiente para culminar la regulación del entramado institucional vasco.

Programa

Nuevos pronunciamientos de la Junta Arbitral

La Junta Arbitral del Concierto Económico, en sendas resoluciones del pasado 1 de diciembre, se pronuncia por entender obtenidas en el País Vasco las prestaciones de jubilación recibidas por un no residente, cuando dichas prestaciones deriven de un trabajo prestado principalmente en dicho territorio, a efectos de atribuir a una u otra administración la competencia para la aplicación en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes del régimen opcional de tributación por el IRPF previsto para los contribuyentes residentes en el Estados miembros de la Unión Europea. Entiende así aplicable idéntico criterio al posteriormente incorporado al artículo 22 del Concierto Económico tras la modificación operada por la Ley 7/2014, de 21 de abril.

Por otra parte, en resolución del 2 de diciembre, el órgano arbitral delimita con precisión el ámbito de aplicación de las facultades de gestión tributaria a ejercer por cada administración, negando la competencia de la administración estatal para determinar, en base al ejercicio de competencias de dicha naturaleza, el volumen de operaciones de una entidad sometida a la competencia inspectora de la otra administración en conflicto, en este caso la de Gipuzkoa, reafirmado dos principios básicos ya aplicados en anteriores resoluciones: que únicamente existe una administración con competencia inspectora y que el volumen y la proporción de tributación a cada administración solo puede determinarse por la administración que tenga atribuida dicha competencia.

Por último, el Tribunal Supremo, en sentencia de 7 de diciembre, ha confirmado la resolución de la Junta Arbitral 4/2014, de 13 de abril, que declaró aplicable la regla tercera del artículo 27.1 del Concierto Económico, que atribuye la competencia exclusiva a la administración del domicilio fiscal cuando el volumen de operaciones de la entidad no supera el importe de siete millones (seis millones en la redacción vigente a la fecha aplicable al caso) de euros, negando un supuesto enriquecimiento injusto alegado por la administración estatal, afirmando en su Fundamento Jurídico segundo que "en el entorno de la distribución del poder tributario entre el Estado y los Territorios Históricos no resulta parámetro de enjuiciamiento adecuado analizar qué Administración resulta beneficiada por ese reparto ante una operación concreta y cuál perjudicada. El Concierto, como todo pacto, constituye un acuerdo, con cesiones y contraprestaciones, que buscan el equilibrio global, pese a que en una situación particular no se alcance".

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El Tribunal Constitucional declara vulnerado el derecho a la tutela judicial efectiva por una sentencia del Tribunal Superior de Justicia del País Vasco.

El  Tribunal Constitucional, en su sentencia de 2 de noviembre de 2015, declara vulnerado el derecho fundamental a la tutela judicial efectiva, consagrado en el artículo 24 de la Constitución, por una sentencia del Tribunal de Superior de Justicia del País Vasco de 19 de junio de 2012, en la que el órgano judicial rechazó el planteamiento de una cuestión de inconstitucionalidad sobre la Norma Foral 14/1991, del Territorio Histórico de Gipuzkoa que imponía en dicho territorio la obligación de contribuir por el Impuesto sobre Patrimonio cuando dicho tributo había sido suprimido en el resto del Estado. El Alto Tribunal argumenta que el tribunal de instancia incurrió en un defecto de motivación, con infracción de dicho derecho fundamental, al negar el planteamiento de la cuestión de inconstitucionalidad en aplicación de las disposiciones contenidas en la Disposición Adicional 5ª de la Ley Orgánica 2/1979, en la redacción aprobada por la Ley Orgánica 1/2010. Como es sabido, el análisis de la constitucionalidad los preceptos de la ley orgánica que consagró el llamado "blindaje" de las normas forales se encuentra pendiente tras el recurso formulado por diversas Comunidades Autónomas.

Sentencia del Tribunal Constitucional

Doctrina judicial sobre la autonomía tributaria de los Territorios Históricos: motivos para la esperanza

El número 212 de Forum Fiscal incluye en su sección En portada, como tema del mes, un análisis de Iñaki Alonso Arce en el que el autor encuentra argumentos para la afirmación de la autonomía tributaria foral, por un lado, en diversos pronunciamientos judiciales relativos a la interpretación de la clásica cláusula de salvaguarda foral y al ámbito de aplicación del blindaje de las normas forales y, por otro, en el acuerdo de la Comisión Bilateral de Cooperación Administración del Estado- Administración de la Comunidad Autónoma del País Vasco contrario a la extensión de la obligación de la utilización del BOE para las notificaciones por comparecencia de actos de contenido tributario a realizar por las haciendas forales y las entidades locales de los Territorios Históricos.

Por su parte, el catedrático de Economía Pública en la Universidad de Zaragoza, D. Julio López Laborda, en el número 25 de la revista Mediterráneo Económico, profundiza en el papel que en la negociación del nuevo sistema de financiación autonómica debe tener la discusión sobre el grado de nivelación regional, en su artículo "El futuro de la financiación autonómica. La Reforma de la nivelación".

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III Seminario sobre el Concierto Económico

Los próximos días 21 y 22 de enero, se celebrará en la Sala Tomás Moro en la sede del Parlamento Vasco, en Vitoria-Gasteiz, el III Seminario sobre el Concierto Económico.

Como en los dos seminarios anteriores, el Parlamento Vasco ha contado para la organización de las jornadas con la colaboración de la Asociación para la Promoción y Difusión del Concierto Económico-Ad Concordiam. En esta ocasión las intervenciones se centrarán en el Concierto Económico como modelo de federalismo fiscal. Para ello se analizarán otros modelos internacionales y sus características desde la perspectiva del sistema de Concierto Económico.

En la primera jornada intervendrán Roberto Bernales Soriano, profesor de Derecho Tributario d ela Universidad de Deusto, con una visión global del federalismo fiscal en el siglo XXI. A continuación intervendrá Julio López Laborda, Catedrático de Economía Pública Universidad de Zaragoza, que confrontará el modelo de financiación común con el foral y, para finalizar, Mikel Erkoreka González Investigador del Departamento de Historia Contemporánea Universidad del País Vasco /Euskal herriko Unibertsitatea, que analizará el federalismo fiscal suizo desde la perspectiva del País Vasco.

La segunda jornada comenzará con la intervención de Gemma Martínez Bárbara, Jefa del Servicio de Política Fiscal Diputación Foral de Bizkaia y miembro de Ad Concordiam, que abordará las relaciones entre los modelos de federalismo fiscal de Estados Unidos y el del País Vasco. A continuación intervendrá James Johnston, Clerck del Parlamento Escocés, sobre la devolución fiscal a Escocia, partiendo de la experiencia vasca. Finalizarán las jornadas con la clausura a cargo del Consejero de Hacienda y Finanzas del  Gobierno Vasco, Ricardo Gatzagaetxebarria Bastida Consejero de Hacienda y Finanzas del Gobierno Vasco, enfocada a la actualidad del Concierto Económico.

Programa

Pedro Luis Uriarte presenta su libro sobre el Concierto Económico

Pedro Luis Uriarte Santamaría, Consejero de Economía y Hacienda del primer Gobierno Vasco de 1980 a 1984, ha presentado hoy en el Encuentro Deusto Business Alumni, en el edificio CRAI de la Universidad de Deusto en Bilbao "El Concierto Económico vasco: una visión personal", la extensa obra en la que lleva trabajando desde hace dos años y en la que se recogen todas las situaciones y problemas con los que se ha tropezado el Concierto Económico desde su nacimiento, el 28 de febrero de 1878.

La obra se ha presentado en formato digital y estará accesible en la web www.elconciertoeconomico.com.

En su intervención, Uriarte destacó que "el Concierto Económico es la piedra angular de nuestro autogobierno, aunque lamentablemente no es ni suficientemente conocido, ni reconocido como tal por la propia ciudadanía vasca.

La obra fue presentada a su vez en Donostia-San Sebastián el día 17 y en Vitoria-Gasteiz y Pamplona-Iruña el día 18.

Enlace a Deusto Business Alumni

 

La tutela financiera sobre los ayuntamientos en el ámbito presupuestario

El Tribunal Supremo, en su sentencia de 9 de julio de 2015, niega que la normativa vigente, atribuya a los Territorios Históricos facultades normativas en el ámbito presupuestario de los Entes Locales, a diferencia de lo que sucede en el ámbito tributario, afirmando, en idéntico sentido a su jurisprudencia anterior, que ni el Estatuto de Autonomía, ni la legislación básica del Estado sobre las Haciendas Locales otorguen a las instituciones forales competencia normativa en materia de presupuestos de las Entidades Locales de sus respectivos territorios. El Tribunal Superior de Justicia del País Vasco se había pronunciado a favor de dicha atribución a los Territorios Históricos en su sentencia de 26 de junio de 2013, que fue recurrida en casación por la Administración general del Estado.

Por su parte, en su sentencia de 16 de junio de 2015, rechaza el Alto Tribunal acoger el recurso planteado por la Diputación Foral de Bizkaia, en el sentido de que el propio Tribunal corrija la omisión normativa imputada al Real Decreto 636/2014, de 25 de julio, introduciendo en su texto la cláusula de salvaguarda foral, por entender que no concurren los presupuestos de ilegalidad omisiva que habilitan a suplir la ausencia de normación reglamentaria, que únicamente podría declararse cuando tal omisión sea considerada de un incumplimiento de una obligación expresamente prevista por la ley o de una norma de Derecho europeo que se trata de desarrollar o ejecutar, o cuando el silencio de la norma reglamentaria determine la creación implícita de una situación jurídica contraria a la Constitución o al ordenamiento jurídico.

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Doctrina sobre la Junta Arbitral del Concierto Económico

El último número de Zergak, Gaceta Tributaria del País Vasco, se dedica íntegramente a tratar cuestiones relativas a la evolución,  doctrina y cuestiones pendientes de la Junta Arbitral del Concierto Económico, órgano que tiene como objetivo y tarea fundamental resolver los conflictos que se plantean entre las administraciones tributarias vascas y el resto de administraciones tributarias en la aplicación del Concierto Económico. Las distintas ponencias han sido desarrolladas por todos los profesionales que son o han sido miembros de la propia Junta Arbitral, lo que sin duda nos ofrece una visión privilegiada de su actividad. En concreto, D. Carlos Palao Taboada, profundiza en la naturaleza del órgano que presidió hasta el pasado año en su artículo ¿Qué tiene de "arbitral" la Junta Arbitral? El vocal de la misma, D. Isaac Merino Jara, nos ilustra sobre la jurisprudencia dictada por el Tribunal Supremo respecto del contenido material de las resoluciones de la Junta en su artículo Concierto Económico y Junta Arbitral: jurisprudencia sobre aspectos sustantivos. Otros vocales de la Junta Arbitral dedican sus colaboraciones a su historia y evolución (Antecedentes, génesis y evolución de la Junta Arbitral del Concierto Económico, por D. Javier Muguruza Arrese), a las relaciones entre los órganos de resolución de conflictos previstos respectivamente en el Concierto Económico y el Convenio navarro (Las relaciones entre las Juntas Arbitrales del P. Vasco y de la C. Foral de Navarra, por D. Fernando de la Hucha Celador), mientras que su presidente, D. Gabriel Casado Ollero, dedica su artículo La naturaleza, las funciones y el funcionamiento de la Junta Arbitral, al análisis de su organización, funcionamiento y objetivos.

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